旅客運輸服務進項稅抵扣申報,納稅人（rén）購進旅客運輸服務是否可以抵扣進項稅額

　　根（gēn）據《關於深化增值稅改革有關政策的公（gōng）告》(財政部 稅務總局 海關總（zǒng）署公告2019年第39號)第（dì）六條規定：“納稅人（rén）購進國內旅客運輸服務，其進項稅（shuì）額允許從銷項稅額（é）中抵（dǐ）扣。納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅（shuì）額：

　　1.取（qǔ）得（dé）增值（zhí）稅電子（zǐ）普（pǔ）通發票的，為發票上注明的稅額;

　　2.取得注明（míng）旅客身份信息（xī）的（de）航空運輸電子客票行程單的，為按照（zhào）下列公（gōng）式計算進項稅額：

　　航空旅（lǚ）客（kè）運（yùn）輸進項稅額=(票價+燃油附（fù）加（jiā）費)÷(1+9%)*9%

　　3.取得注（zhù）明旅客身份信息的鐵路車票（piào）的（de），為（wéi）按照下（xià）列公式計算的進（jìn）項稅額：

　　鐵（tiě）路旅客運（yùn）輸進項稅額=票麵金額÷(1+9%)*9%

　　4.取得（dé）注明旅客（kè）身份信（xìn）息的公路（lù）、水（shuǐ）路（lù）等其（qí）他客票的，按照下列公式計算進（jìn）項稅額：

　　公（gōng）路、水路等其他旅客運輸（shū）進項稅額（é）=票麵金額÷(1+3%)*3%

　　九、本公告自2019年4月1日起執行。”

1變化一：不動產一次性抵扣（kòu）

政策（cè）要點（diǎn）：

　　自（zì）2019年4月1日（rì）起，《營業稅改征增值稅試（shì）點（diǎn）有關事項的（de）規定》(財稅〔2016〕36號印發)第一條第(四)項第1點、第（dì）二條（tiáo）第(一（yī）)項第1點停（tíng）止執行，納稅人取得不動產或者不動（dòng）產在建工程（chéng）的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的（de）待抵扣進項稅（shuì）額，可自2019年4月稅（shuì）款所屬（shǔ）期起（qǐ）從銷項稅額中抵扣。

案例：

　　某增值稅一般納（nà）稅人，2018年（nián）7月份購（gòu）進了辦公大（dà）樓（lóu）一座，用於公司（sī）辦公，計（jì）入固定（dìng）資產，並於次月（yuè）開（kāi）始（shǐ）計（jì）提折舊。該（gāi）納稅人（rén）取得了增（zēng）值稅專用發票並認證相符（fú）。專用發（fā）票上注明的金額為1000萬，增值（zhí）稅稅額為（wéi）100萬。該納（nà）稅人2018年（nián）8月按政策抵扣該不（bú）動（dòng）產對應進項稅額（é）600000(=1000000×60%)元，剩餘進（jìn）項（xiàng）稅額（é）400000(=1000000×40%)元（yuán）作為待（dài）抵扣進項稅額。

　　2019年（nián）4月該納稅人將該筆待抵扣進（jìn）項稅額一次性轉入（rù）進項（xiàng）稅額申報抵扣，不（bú）考（kǎo）慮（lǜ）其他（tā）因素，請試填寫當期增值稅申報表（biǎo）。

解析：

　　1.2019年3月稅款所屬期，該（gāi）納稅人《增（zēng）值稅納稅申報（bào）表附（fù）列資料(五（wǔ）)》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末餘額為400000元。見下圖：

　　2.依據政策，2019年3月稅款所屬期《增（zēng）值稅納稅申報表附列（liè）資（zī）料（liào）(五)》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末（mò）餘額，一（yī）次性抵扣時（shí），可結轉填入《增值稅納稅申報表附列（liè）資（zī）料(二)》第8b欄“其他”。

報表說明：

　　本案例報表填（tián）寫示例如（rú）下（xià）：《增值稅納稅申報（bào）表附列資料(二)》(本期進項稅額明細（xì）)

變化二：旅（lǚ）客運輸服務抵扣（kòu）

政（zhèng）策要點：

　　納稅（shuì）人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允（yǔn）許（xǔ）從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得（dé）增值稅專用發票的，暫按照以（yǐ）下（xià）規定確定進項稅額：

　　①取（qǔ）得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額（é）;

　　②取得（dé）注明旅客身份（fèn）信（xìn）息的（de）航空（kōng）運輸電子客票（piào）行程單的（de），為按照下列公式計算進項稅額：

　　航（háng）空旅（lǚ）客（kè）運輸進項稅額（é）=(票價（jià）+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

　　③取得注明旅客身份信息（xī）的鐵路車票的，為按照下列公式計（jì）算（suàn）的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票麵（miàn）金額÷(1+9%)×9%

　　④取得注明旅客身份信息的公路、水路（lù）等（děng）其（qí）他（tā）客票的，按照下列公（gōng）式計算進（jìn）項稅額：公路、水路（lù）等其（qí）他旅客運輸進項稅額=票麵金額÷(1+3%)×3%

案例：

　　某增值稅一般（bān）納稅人2019年4月所屬（shǔ）期發（fā）生以下業務：

　　①購進旅客運（yùn）輸服務（wù），取得增值（zhí）稅專用發票1份，票麵（miàn）金額10萬元，稅（shuì）額0.9萬（wàn）元;

　　②購進旅客運輸服務，取得增值稅（shuì）電子普通發票1份（fèn），票麵注明稅額900元;

　　③購進旅客運輸服務，取得注明旅客身（shēn）份信（xìn）息（xī）的航空運（yùn）輸電子客（kè）票行程單1份，票價800元，燃油附加費50元;

　　④購進旅客運輸服務，取得（dé）注（zhù）明旅客身（shēn）份（fèn）信息（xī）的鐵路車票1份，票麵金額240元;

　　⑤購進旅客運輸服（fú）務，取得注明旅客身份信息的公路（lù）客票1份，票（piào）麵金（jīn）額103元（yuán）;

　　假設上述抵（dǐ）扣憑證均（jun1）合法（fǎ）有（yǒu）效，符合（hé）法定（dìng）形式，不考慮其他因素，請試填寫2019年4月稅（shuì）款所屬期《增值稅納（nà）稅申報表附列資料(二)》(本（běn）期進項稅額明（míng）細)。

解（jiě）析：

　　依據政（zhèng）策（cè），

　　業務①對應抵扣憑證為增（zēng）值（zhí）稅專用發票（piào），進項稅額0.9萬元;

　　業務②-⑤對（duì）應其（qí）他抵扣憑證（zhèng），進項（xiàng）稅（shuì）額：

　　900+(800+50)÷(1+9%)

　　×9%+240÷(1+9%)

　　×9%+103÷(1+3%)×3%=993(元)

　　合（hé）計：9000+993=9993(元)

報表說明:

　　依（yī）據填表說明，《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅（shuì）額明細)填寫方法：

　　①本期允許抵扣的購進旅客運（yùn）輸服務取得的增值稅專用發票對（duì）應進項稅（shuì）額，填（tián）入（rù）第1欄（lán）;

　　②本期允許（xǔ）抵（dǐ）扣的（de）購（gòu）進旅客運（yùn）輸（shū）服務取得的其他扣稅憑（píng）證（zhèng）對應進項（xiàng）稅額，填入第4欄;

　　③第10欄，作為統計欄（lán），反映（yìng）按規定本期購進旅客（kè）運輸服務，所取得的（de）扣稅憑證（zhèng）上注明或（huò）按規定計算的金額和稅額。本欄次包括（kuò）第1欄中按規（guī）定本期允（yǔn）許抵扣（kòu）的購（gòu）進旅客運輸服務取得（dé）的增值稅專（zhuān）用發票和第4欄中按規定本期允許（xǔ）抵扣的購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證。

　　綜上（shàng），本案例報表填寫示例如下：《增值稅納（nà）稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細（xì）)

變化三：加（jiā）計（jì）抵減（jiǎn）

政策要點（diǎn）：

　　自2019年4月（yuè）1日至2021年12月31日，允許生產、生（shēng）活性服（fú）務（wù）業納稅（shuì）人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（é）。

案例（lì）：

　　某生活服務業增值稅一般納稅人2017年1月設立，當月登（dēng）記為增值稅一（yī）般納稅（shuì）人。2019年4月（yuè）稅款所屬期增值稅數據如下：

　　①一般計稅方法（fǎ）銷項稅額10萬元，進項（xiàng）稅（shuì）額（é）5萬元，上期留抵稅額4.6萬元;

　　②簡易計稅方法銷售額（é）100萬元，假設該增值稅一般（bān）納稅人（rén）當期符合加計抵減政策，不考慮（lǜ）其（qí）他因素（sù），請試填寫2019年4月稅款所屬期《增值稅納稅申報表》。

解析：

　　①當期（qī）計提（tí）加計（jì）抵減額=當期可抵扣進項（xiàng）稅額×10%=50000×10%=5000(元);

　　當（dāng）期可抵減加計抵減額=上期末加（jiā）計抵減額餘額+當期計提（tí）加計抵減額-當（dāng）期調（diào）減加計抵（dǐ）減額=0+5000-0=5000(元)

　　②納稅（shuì）人（rén）一（yī）般計稅方法下（xià）的（de）應（yīng）納稅額：100000-50000-46000=4000(元)

　　③比較，當（dāng）期可抵減加（jiā）計抵（dǐ）減額>納（nà）稅人（rén）一般計稅（shuì）方法下的應納（nà）稅（shuì）額>0,加計抵減後，當期一般計稅（shuì）方法應（yīng）納稅額為0，未抵減完畢的當期可抵（dǐ）減加計抵減額1000(=5000-4000)元，結轉下期（qī）繼續（xù）抵（dǐ）減。

　　④納稅人當期簡易計（jì）稅辦法計算（suàn）的應納稅額：

　　1000000×3%=30000(元)

　　當期應納（nà）稅（shuì）額合計：

　　0+30000=30000(元)

報表說明:

　　①《增值（zhí）稅納稅申報表附列（liè）資料(四)》(稅額抵減情況表)第6至8行僅限（xiàn）適（shì）用（yòng）加計（jì）抵減政策的納稅人填寫，反映其加計（jì）抵減情（qíng）況（kuàng）。

　　第1列“期初餘額”：填（tián）寫上（shàng）期（qī）期末結餘的加（jiā）計抵減額。

　　第2列（liè）“本期發生額（é）”：填寫按照（zhào）規定（dìng）本期計提（tí）的加計抵減額。

　　第3列“本期調減額（é）”：填寫按照規定本期應調減的加（jiā）計（jì）抵減額。

　　第4列“本期可抵（dǐ）減額”：按表中（zhōng）所（suǒ）列公式填寫。

　　第5列“本期實際（jì）抵減額”：反映按照規定本期實際加計抵減額

　　②《增值（zhí）稅納稅申報表》 (一般納稅人適用)

　　第19欄“應納稅額”：反（fǎn）映納稅（shuì）人本期按（àn）一（yī）般計稅方法計算並應繳納的增值稅額（é）。適用加計抵減政策的納稅人，按以（yǐ）下公式填寫：

　　本欄“一（yī）般項（xiàng）目”列“本月數”=第11欄“銷項（xiàng）稅額”“一般項目（mù）”列（liè）“本月數（shù）”-第18欄“實際抵扣（kòu）稅額”“一般項目”列“本月（yuè）數”-“實際抵減額”。

　　本欄“即征即退項（xiàng）目（mù）”列（liè）“本（běn）月數”=第11欄“銷項稅額（é）”“即征（zhēng）即（jí）退（tuì）項目”列（liè）“本月數”-第18欄“實際（jì）抵扣稅額”“即征（zhēng）即退（tuì）項目”列“本月數”-“實際（jì）抵（dǐ）減（jiǎn）額（é）”。

　　綜上，本案例報表填（tián）列示例（lì）如下：《增（zēng）值稅（shuì）納稅申報（bào）表附列資料(四)》(稅額抵減情況表（biǎo）)

　　《增值稅納（nà）稅申報表（biǎo）》 (一般納（nà）稅人適用)(部（bù）分)

變化四：稅率下調

政策（cè）要（yào）點（diǎn）：

　　自2019年4月1日（rì）起，增值稅一般（bān）納稅人發生增值稅應稅銷售（shòu）行為或者進口貨物，原適用16%稅率（lǜ）的（de），稅率調整為13%;原（yuán）適用10%稅（shuì）率的，稅率調整（zhěng）為（wéi）9%。

　　納（nà）稅人（rén）在增值稅稅率調整前未（wèi）開具（jù）增（zēng）值稅發票的（de）增值稅應稅銷（xiāo）售行為，需（xū）要補開增值稅發票的，應當（dāng）按照原適用（yòng）稅率補開。

案例：

　　某增值稅一般納稅（shuì）人2019年4月（yuè）發生如（rú）下業務（wù）：

　　①銷售貨物一（yī）批，開（kāi）具增值（zhí）稅專（zhuān）用（yòng）發票（piào）1份，票（piào）麵（miàn）金（jīn）額100000元，稅額13000元（yuán）;

　　②對4月1日之前未開票的某（mǒu）項（xiàng）銷售業務，補開增值稅增值（zhí）稅專用發票1份，票（piào）麵金額100000元，稅額16000元。

　　不考慮（lǜ）其他因（yīn）素（sù），請試填寫2019年4月稅款所屬期《增（zēng）值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期（qī）銷售情況明（míng）細)。

報表說明：

　　依據填表（biǎo）說明，納稅人申報適（shì）用16%、10%等原增（zēng）值稅稅率（lǜ）應稅（shuì）項目時，按照申報表（biǎo）調整前（qián）後的對應關係，分別填寫相關欄次。因此，納稅人補開16%稅率的專票，仍（réng）填列第1欄次。

　　第1欄第1列銷售（shòu）額：100000+100000=200000(元（yuán）)

　　第1欄第2列稅額：13000+16000=29000(元)

　　綜上，本案例報表填（tián）寫示例如下：《增值稅納稅申報表附（fù）列資料(一)》(本期銷售（shòu）情況明細)

本文政策依據

　　1. 《財政部 稅務（wù）總局 海關（guān）總署（shǔ）關於深（shēn）化增（zēng）值稅改革有（yǒu）關政（zhèng）策的公（gōng）告》(財政部 稅務總局 海關總署（shǔ）公告（gào）2019年第（dì）39號)

　　2. 《國家稅務總局（jú）關於深化增值稅改革有（yǒu）關（guān）事項的（de）公告》(國家稅（shuì）務總局公告2019年第（dì）14號（hào）)

　　3.《國（guó）家稅務總局關於調整（zhěng）增值稅納（nà）稅申（shēn）報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)