「稅收籌劃（huá）」如何進行增（zēng）值稅的稅收籌劃？

　　增值稅是一個（gè）中性的稅種，針（zhēn）對貨物、勞務和（hé）服務流轉過程當（dāng）中的增值部分征稅，故名“增值稅”。想（xiǎng）要進行增（zēng）值稅方（fāng）麵（miàn）的稅收籌劃，前提是對交易（yì）或事項進（jìn）行增值稅（shuì）處理時有選擇的空間，才能有（yǒu）籌劃的空間。那麽，在增值稅處理時，哪（nǎ）些方（fāng）麵是可以（yǐ）選擇（zé）的呢（ne）?

　　很多人提到了可以選擇增（zēng）值稅納稅人的身份，我個人認（rèn）為（wéi）這種選擇的空間有限，意義不大。

　　雖然說小規模納稅人可以在（zài）起征點（diǎn）範圍內免征增值稅，但是這僅僅適用於初創階段，或者不必抵扣進項稅額（é）的小型、微型（xíng）市場主體，如個體工（gōng）商戶等。說實話，這種意義不大，小規模納稅人本身交不了多少稅，沒（méi）有什麽籌劃的價（jià）值。

　　對於誌存（cún）高（gāo）遠的創業者來說，目標肯定是做大做強，隻有成為一般納稅人，按照（zhào）財（cái）務會（huì）計製度和稅務規定進行會計（jì）核算（suàn），提高內控水平，才能（néng）讓企業（yè）逐步走上（shàng）正軌。

　　另一方麵，小規（guī）模納稅人稅負不會超過（guò）3%;一般納稅人雖然適（shì）用的稅率13%、9%或6%，但隻要有（yǒu）充分的進項稅額（é）抵扣，實際稅負未必也高於3%。

　　在計稅方式（shì）的選（xuǎn）擇方（fāng）麵，可以進行（háng）籌劃，以（yǐ）適當降（jiàng）低（dī）增（zēng）值稅的稅負

　　增值稅（shuì）一般納（nà）稅（shuì）人（rén）的主流計（jì）稅方式（shì）是（shì）一般計稅法方法，當期應納（nà）稅額=當（dāng）期銷項稅-當期進項（xiàng）稅額-上期的期末留抵稅額（é）(如（rú）果有的話)。還（hái）有一種計稅方法（fǎ）——簡（jiǎn）易計（jì）稅方（fāng）法，即銷售收入按照3%或5%征（zhēng）收率計算納（nà）稅，同時不能抵扣進項稅額。在特定情況下，允許一般納稅（shuì）人（rén）自由（yóu）選擇是否按照簡易計稅方法，折舊（jiù）有了選擇籌劃的（de）空間。

　　那（nà）麽，如果（guǒ）某（mǒu）個項目確實（shí）無（wú）法取得進項稅額，或者某些行（háng）業無法本身就（jiù）很難取得（dé）進項（xiàng）稅（shuì）額，就可以選擇適用簡易計（jì）稅（shuì）辦法，以達到合理少交增（zēng）值稅（shuì）的目的。

　　例如，財稅[2009]9號規（guī）定，以下幾種情況允（yǔn）許一般納稅人選擇簡易計（jì）稅辦法。

　　1、縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的（de）電力【裝機容量為5萬千瓦以下(含（hán）)】2、建築用和生（shēng）產建築（zhù）材料（liào）所（suǒ）用的（de）砂土石（shí）料;

　　3、屬於一般納稅人的自來水公司銷售自（zì）來水(其他單位銷售自來水9%);

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　　這是因為上述（shù）這些項目在日常運（yùn）營過程中，比較難以取得（dé）進項稅額（é），如果按（àn）照一般計稅方法，稅負（fù）就非常高。納（nà）稅人選擇適用簡易計稅方法，就能有（yǒu）效降低稅負。

　　舉個栗（lì）子（zǐ）

　　如果某個（gè）5萬（wàn）千瓦的小型水電站，一個月發電銷售收入為200萬元（yuán），因為水力（lì）發電（diàn）廠是基（jī）本上沒有進項的（de），按照一般計稅方法應納（nà）稅額=200×13%=26萬元（yuán）;如果按（àn）照（zhào）簡易（yì）計稅（shuì）方法應（yīng）納稅（shuì）額=200×3%=6萬元（yuán）。

　　兩者（zhě）對比，簡易（yì）計（jì）稅（shuì）方法節省增值稅20萬元。

　　不（bú）過（guò），納（nà）稅人在選擇（zé）是（shì）否按照簡易計稅方（fāng）法時，應當（dāng）綜合考慮企業所得（dé）稅（shuì），否則有可能在增值稅這裏撿了“芝（zhī）麻”，在企業所得稅這裏卻丟了“西瓜”。

　　為什麽（me）會出現這種情況?

　　這是因（yīn）為少（shǎo）交（jiāo）的增值稅（shuì），會造成銷（xiāo）售收入的基數擴（kuò）大，在計算企（qǐ）業（yè）所得稅（shuì）時，如果（guǒ）恰好在（zài）某個臨界點，會造成多交企（qǐ）業所（suǒ）得稅。

　　舉例說明

　　同樣一筆100萬（wàn）元的（de）含稅收（shōu）入，如果適用簡易計稅方法，銷（xiāo）售收（shōu）入是97.09萬元（yuán）(100/1+3%)，而如（rú）果適（shì）用一般計（jì）稅方法，銷售收入是88.50萬元(100/1+13%)。

　　在（zài）同樣的成本前提下，選擇（zé）簡易計稅（shuì）會導（dǎo）致（zhì）該（gāi）項交（jiāo）易的利（lì）潤擴大（dà）8.59萬元，假（jiǎ）設適用25%企業所得（dé）稅的稅（shuì）率，最後的結果就是增值稅少交了，但是應納企業所得稅多交2.15萬（wàn）元。

　　企業所得稅影響的是淨利潤，增值稅隻（zhī）影響（xiǎng）現金流，到（dào）底如果選擇，企業（yè）財務人（rén）員應該根據自（zì）身（shēn）情（qíng）況作出合理的判斷（duàn）。

　　所以簡易計稅不一定是最優選擇（zé），不能一味盯著增（zēng）值稅，卻忘了（le）背（bèi）後還（hái）有一（yī）個（gè）企業所（suǒ）得（dé）稅。

　　在納稅義務的發（fā）生時間確（què）認方（fāng）麵，可以合理延後納（nà）稅發生時間，減（jiǎn）輕資金外（wài）流的壓力。

　　增值稅雖然是一個不影響利潤，運行於（yú）利潤體係之（zhī）外的（de）稅種，但是（shì）影響企（qǐ）業（yè）的（de）現金（jīn）流。而現金流是企業運行的“血液（yè）”，也是極端重要的。所以做好（hǎo）籌劃，適當延後（hòu）資金外流，也（yě）是很（hěn）有必要的（de）。

　　增值稅納稅義務發生時間的總原（yuán）則是：增值（zhí）稅納（nà）稅義（yì）務發生（shēng）於收訖銷售款項或者取得索取銷（xiāo）售款項憑據的當天;先（xiān）開具（jù）發票的，為開（kāi）具（jù）發票的當天。

　　第（dì）一（yī），在合法的前提下，開發票不要太積極（jí）。否則就馬（mǎ）上發生（shēng）納稅義（yì）務，到稅款所（suǒ）屬期的（de）次月征期（qī）必須馬上繳稅。當（dāng）然，前提是符合稅法的規定。

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　　第二，采取賒銷（xiāo）或分期收款形式（shì）的，要在書麵合同上明確收款時（shí）點。現在的市場競爭（zhēng）很激烈，不少（shǎo）企業的賬期（qī）很長，如果（guǒ）沒有在合同上做好這手準備，就（jiù）意味著不但在損失流（liú）動性，還要替下家墊（diàn）付增（zēng）值稅!分期收款，就可以分期確（què）認增值稅納稅義務（wù），所以，一定（dìng）要在合（hé）同上明（míng）明白白注明分（fèn）期收款的時點（diǎn），以盡（jìn）可（kě）能避免一次繳（jiǎo）納增（zēng）值稅的壓（yā）力

　　綜（zōng）上（shàng）所述：增值稅的（de）籌劃一般存在於稅法規定（dìng）的可選空間（jiān）之內，但增（zēng）值稅的籌劃決不能隻管增值稅，不管其（qí）他（tā）稅（shuì）種，尤（yóu）其是企業所得（dé）稅（shuì）。對於企業的財務人員而言，籌劃的前提是合（hé）法，目（mù）標是（shì）降（jiàng）低綜合（hé）稅負，而不（bú）是（shì）僅僅考慮（lǜ）增值稅。畢竟，企業要交的稅不（bú）隻（zhī）是（shì）增（zēng）值稅一（yī）種。

　　增值稅作（zuò）為我國的第一大稅種，而且（qiě）稅率頗（pō）高(雖然已經降（jiàng）了幾次（cì）)，而且和發票密（mì）切關聯，所（suǒ）以備受關注（zhù）。

　　我認（rèn）為做好增值稅的（de）籌劃要（yào）著力做好以下幾（jǐ）個（gè）方麵：

　　一、努力保留（liú）自己的小規（guī）模納稅人身份。小規模（mó）是指年銷售收入（rù）低於500萬的納稅人（rén），小規模征收率僅為3%(今年是1%，湖北地區免)，遠遠低於增值稅（shuì）的稅率。並且（qiě）小規模還有10萬塊錢一（yī）個月的門檻，也就是起征（zhēng）點，低於這個數是免稅的，這是增值稅一般納稅人（rén）無論（lùn）如何也享受不到的，而且小規模納稅人六稅兩費也是減半征收（shōu）的，而一般納稅人沒有這（zhè）個待遇。

　　二、做簡易征收的項目。雖然（rán）是一般（bān）納稅人，但是一般納稅人也不必（bì）然必須適用增值（zhí）稅稅率，有些簡易項目（mù）是適用征收率的（de）。比（bǐ）如建築企業（yè）的老項（xiàng）目（mù）、清包工、甲供材等（děng）就適用簡（jiǎn）易（yì）計稅辦（bàn）法。適（shì）用（yòng）簡易計稅的項目是很多的，可以根據自己（jǐ）的情況選擇。

　　三、盡可能（néng）取（qǔ）得比較多的進項。其實這個意義不（bú）大，取得（dé）進項也是自己花的錢，但（dàn）是也（yě）是努力取得，這樣（yàng）附加（jiā）稅（shuì）能少交一些。

　　四、學習一（yī）些優惠政策，比（bǐ）如增量（liàng）留抵退稅。近幾年國家大（dà）力推出了一（yī）些優惠措施，五花八（bā）門涵（hán）蓋豐富，有些企業就會（huì）適合。合理運用下這些個政策，也能節省不少稅。

　　增值（zhí）稅（shuì）的稅收籌劃個人認為應把握以（yǐ）下幾點：

　　1.選擇適合企業實際情況的增值稅類型。就是是選（xuǎn）擇增值稅一般納稅人有利，還是選擇增值稅小規模納稅（shuì）人有利。如（rú）果企業規模小，符合增值稅小（xiǎo）規模納稅人條件的，可能選擇增值（zhí）稅（shuì）小規（guī）模（mó）納（nà）稅人稅（shuì）負更輕。

　　2.如果是增值稅（shuì）一般納稅人要（yào）結合企業實際情況看是否可以選擇增值（zhí）稅（shuì）簡易計稅。如果企業（yè）可以選擇增值稅簡易（yì）計稅，要結合企業實際情況（kuàng）看是選（xuǎn）擇增（zēng）值稅一般計稅有利，還是選擇（zé）增值稅簡（jiǎn）易計稅有利。

　　3.分析判（pàn）定企（qǐ）業（yè）能否享受現有（yǒu）增（zēng）值稅（shuì）優惠政策。如果能享受應充分享（xiǎng）受增值（zhí）稅（shuì）相（xiàng）關（guān）稅收（shōu）優惠政策。比（bǐ）如目前（qián）的增值稅免征、超稅負返還、不征稅（shuì）等政策。

　　4.增值稅稅收籌劃要與企業所（suǒ）得稅等其（qí）他（tā）優惠政策綜合考慮，不能顧此失彼。

　　自2016年4月30日（rì）全麵營改增以來，正式宣布我（wǒ）國營業（yè）稅全麵退（tuì）出曆史（shǐ）舞（wǔ）台，增值稅正式成為我國第一大稅種，那麽在企業的（de）經營過程中，企業該如何（hé）進行增值（zhí）稅的稅收籌劃呢?

　　納稅人身份（fèn）選擇（zé）

　　那麽（me）在企業的經營過（guò）程（chéng）中（zhōng），一筆交易（yì）是小（xiǎo）規模納稅（shuì）人更（gèng）劃算，還是一般納（nà）稅人更好（hǎo）呢?這個還真不（bú）一（yī）定的，我們不妨通過例題來看一下。

　　例如，某企業購進商品（pǐn）含稅成本價為（wéi）113萬（wàn）元，為一般納稅人則取得增值稅專（zhuān）用發票，銷售價格為150萬元(含稅（shuì）);如果（guǒ）為小規模納稅人取得增值稅普通發票，銷售價格為150萬元。

　　此時小（xiǎo）規模納增值稅=150/1.03*3%=4.37萬元。

　　一般納稅人納增值（zhí）稅=150/1.13*(150-113)/150*13%=4.26萬元

　　此時我們可以看出在相（xiàng）同的銷售價（jià）格與購進成本下，一般納稅人繳納的（de）增值稅較小（xiǎo）規（guī）模納稅人來說更（gèng）少一下（xià）。

　　那麽在什（shí）麽情況下，一般納稅人和小規模納稅人的增值稅納（nà）稅額是（shì）一致的呢?那就是（shì）在一般（bān）納稅人產品增值（zhí）率達到一定限度的情況下（xià），兩（liǎng）者增值稅納稅額（é）就（jiù）是一致的。

　　我們設（shè）置(150-113)/150=X

　　則X=[3%/1.03]*1.13/13%=25.32%

　　即，當X等於25.32%的（de）時（shí）候，小規模納稅人與一般納（nà）稅人的納稅（shuì）額度是（shì）一（yī）致的，而上例中（zhōng）X為24.67%，所以（yǐ）當X越小（xiǎo）則為（wéi）一般納（nà）稅人越劃算，但是如果X超（chāo）過25.32%時，越往（wǎng）後就是（shì）小規模（mó）越劃算了。

　　企業商（shāng）業模式的選擇

　　隨著經濟的發（fā）展，很多企（qǐ）業（yè）已經實（shí）現了多元（yuán）化（huà）經營（yíng），在銷售（shòu）產品的同（tóng）時（shí）又提供相應的（de）各項（xiàng）服務，那麽對於此類企業來（lái）說，我（wǒ）們完全（quán）可以通（tōng）過合理籌（chóu）劃的方（fāng）式，來降低企業的增值稅負擔，我們知道現在貨物的增（zēng）值稅稅率是13%，而服務的增（zēng）值（zhí）稅稅率隻有6%。

　　例如（rú），某企（qǐ）業生（shēng）產企業（yè）銷售自產（chǎn）設備（bèi）113萬（wàn）元含稅價。

　　情（qíng）況一，在簽訂設備銷售合同時，約定隻要（yào）客戶購買該（gāi）設備（bèi），就免（miǎn）費（fèi）提供維（wéi）修服務3年。

　　增值稅銷（xiāo）項=113/1.13*13%=13萬元

　　情況（kuàng）二，在簽訂（dìng）設備銷售合同時簽訂兩份合同（tóng），一份（fèn）是公司（sī）與客（kè）戶簽訂（dìng）的設備（bèi）銷售合同銷售價格（gé）為90萬元，另一份為（wéi）設備維修服務合同，服務費23萬元為（wéi）3年期限（xiàn）的全包設備檢測（cè）與（yǔ）維修服務費。

　　設備（bèi）增值稅銷項稅（shuì）額=90/1.13*13%=10.35萬元

　　維（wéi）修服務銷項（xiàng）稅額=23/1.06%*6%=1.3萬元

　　合計銷項稅額（é）=10.35+1.3=11.65萬元

　　情（qíng）況（kuàng）二較情（qíng）況一減少（shǎo）增值稅銷項稅額=13-11.65=1.35萬元

　　總結（jié）

　　我們通過對上述案例的分析（xī）可（kě）以知道，在（zài）不（bú）同情況下，對於企業來說究竟是選擇一般納稅人好，還是選擇（zé）小規模納稅人經營更好，都需要（yào）考慮企業的（de）實際經營情況（kuàng）具體分析，同（tóng）樣的在不同的經營（yíng）模式下（xià），也會讓企業對同一筆業（yè）務同一筆收入，最終會繳納不同（tóng）的增值（zhí）稅稅額，有時候（hòu）往往稍微改變一下企業經營的某（mǒu）個環節，所能達到的（de）效果可能就是不一樣的，所以（yǐ）一個（gè）企業（yè）可以通（tōng）過分析選擇有利（lì）於企業的納稅（shuì）人方（fāng）式，或者改變企業現（xiàn）有的經營模式來降低企（qǐ）業的增值稅稅收負擔，其次我們也（yě）可以（yǐ）采用國家（jiā）已經公布的（de）對（duì）於不（bú）同（tóng）企業的（de）稅收優惠政策，也（yě）能為企業降（jiàng）低稅收成本（běn）。

　　這個問題過於寬泛，隻能就（jiù）可能方麵進行回答：

　　1.充分（fèn）享受增值（zhí）稅（shuì）優惠（huì）政策;

　　2.充分運用增值稅納稅義（yì）務發生時間和（hé）會計（jì）收入確認差異，合法（fǎ）推遲納（nà）稅;

　　3.優化交易結構、交易流程的設計，重視（shì）合同對（duì）於應稅行為的影響（xiǎng）;

　　4.不同（tóng）稅率、征（zhēng）收率的應稅行為應在交易中明確，以避免（miǎn）混在（zài）一（yī）起後（hòu）稅（shuì）務上一律從（cóng）高。

　　針（zhēn）對於企業增值稅的稅收籌劃工作，企業（yè）是（shì）沒辦（bàn）法（fǎ）通過企業自身從企業內部來解決（jué）增值稅（shuì）帶來的稅負壓力（lì）的，除開企（qǐ）業在最（zuì）初（chū）成立企業在行業的選擇上（shàng）能夠定（dìng）性不同（tóng）行業所麵臨的稅率之外，從外部（bù）來對企（qǐ）業的增（zēng）值稅做相關的籌劃工作也就是在於利用稅收優（yōu）惠政（zhèng）策來（lái）做增（zēng）值（zhí）稅的籌劃工（gōng）作

　　而針（zhēn）對於企業增值（zhí）稅的稅收優惠政策（cè）也就是利用有（yǒu）限公司的財（cái）政扶（fú）持政策，給予（yǔ）企業增值稅、企業所得稅在地方留存的基礎上給予（yǔ）扶（fú）持返還（hái）

　　增（zēng）值稅地方（fāng）留存（cún）50%，企業所得（dé）稅地（dì）方留存40%，在（zài）此基礎（chǔ）上給（gěi）予企業（yè）扶持返還（hái）最高比例90%，就比如說企業繳（jiǎo）納100萬增值（zhí）稅，在地方留存的50萬中，能夠（gòu）給予企業在50萬的基（jī）礎上最高扶持返還（hái）45萬，企業實際隻繳納了55萬的增值稅，和最開始的100萬相（xiàng）比較足（zú）足少繳納接（jiē）近（jìn）二分之一